營改增之鋁方管的困惑

中國有色金屬加工工業(yè)協(xié)會常務(wù)副理事長兼秘書長馬世光在5月10日下午召開的2012銅加工產(chǎn)品及裝備對接會上表示，在國家轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)升級的要求下，鋁方管協(xié)會今年已著手進行銅加工和鋁加工行業(yè)的調(diào)研工作，擬定兩個行業(yè)的準入條件。

    馬世光表示，中國是鋁加工大國，鋁方管單噸能耗也應(yīng)追趕全球最好的指標。中國國土資源經(jīng)濟研究院在京組織召開礦產(chǎn)資源稅費改革研討會。中國國土資源經(jīng)濟研究院院長姚華軍、財政部財政科學(xué)研究所副所長白景明、北京科技大學(xué)博士生導(dǎo)師袁懷雨、國土資源部咨詢研究中心研究員王希凱、中國國土資源經(jīng)濟研究院副研究員崔振民、中國國土資源經(jīng)濟研究院副研究員呂賓等多名專家在會上圍繞礦產(chǎn)資源稅費改革理論與實踐進行了研討。現(xiàn)將發(fā)言摘編發(fā)布，以供參考。

    當前應(yīng)從以下四個方面推進礦產(chǎn)資源稅費制度改革：

    第一，開展用經(jīng)濟手段調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的綜合改革試點，鋁方管統(tǒng)籌設(shè)計、正本清源，重點理順資源稅和礦產(chǎn)資源補償費關(guān)系，規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款定位。

    第二，研究動態(tài)調(diào)整礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)相關(guān)費用征收標準。根據(jù)市場變化和礦區(qū)等實際情況，提高最低勘查投入等相關(guān)標準，建立動態(tài)調(diào)整機制。

    第三，探索建立與國際接軌的權(quán)利金制度，明確其內(nèi)涵、征管辦法和收益分配，充分體現(xiàn)國家所有權(quán)益。

    第四，改革收益分配制度。鋁方管動態(tài)調(diào)整資源收益中央和地方分配比例，收益分配向基層政府和當?shù)鼐用駜A斜，逐步體現(xiàn)資源收益全民共享。

    礦產(chǎn)資源補償費是礦業(yè)權(quán)人因使用(開采)礦產(chǎn)資源向其所有者的付費。鋁方管它是唯一代表礦產(chǎn)資源國家所有權(quán)的有償使用的權(quán)益，其他與此相關(guān)的資源稅、礦業(yè)權(quán)價款等都沒有這個定位。資源稅已經(jīng)演變成國家用來調(diào)節(jié)收益的強制性和無償性的稅賦；礦業(yè)權(quán)價款則從來就是投資者勘查和開采礦產(chǎn)資源所取得的權(quán)益。但是恰恰是礦產(chǎn)資源補償費被弱化了。從1994年開征到2012年，開始規(guī)定的收費標準，平均只占礦產(chǎn)品銷售收入的1.18%。18年沒變，而當時測算的合理費率是10%左右。即使這樣低的費率在執(zhí)行中也沒有到位，2009年實際收取的費率只占礦產(chǎn)品銷售收入的0.63%。這樣微不足道的收費，不僅造成了國有資源性資產(chǎn)的流失，而且助長了社會分配不公。流失的權(quán)益都被處于壟斷地位的國有企業(yè)、私人或外資礦老板和以權(quán)謀私的貪官侵占了。造成行業(yè)分配不公，加大了貧富差距，敗壞了社會風(fēng)氣。更為嚴重的是它還助長了在資源消耗上繼續(xù)吃“大鍋飯”，對節(jié)約和合理利用礦產(chǎn)資源十分不利。為此必須從兩個層面加以改進：在國家層面，把礦產(chǎn)資源有償使用納入財產(chǎn)權(quán)管理；在企業(yè)層面，把礦產(chǎn)資源作為最重要的生產(chǎn)要素，納入成本管理。

    在我國，礦產(chǎn)資源是既稀缺的，又特別重要的物質(zhì)財富，對它的有償，歸根到底是一種產(chǎn)權(quán)管理。通過產(chǎn)權(quán)管理，可以有效地促進礦產(chǎn)資源的節(jié)約和合理利用。而這個功能，資源稅和礦業(yè)權(quán)價款是無法替代的。產(chǎn)權(quán)是所有權(quán)的核心，它的明晰激勵產(chǎn)權(quán)主體，采取最為有效的方式利用資源，完整地全面地實現(xiàn)資源的權(quán)益，保護主體的利益，提高資產(chǎn)的價值；產(chǎn)權(quán)制度還賦予產(chǎn)權(quán)主體以必要的責(zé)任，保證礦產(chǎn)資源的節(jié)約和合理利用，并約束其機會主義的行為；產(chǎn)權(quán)制度強調(diào)用市場機制配置資源，通過資源價格，促進其優(yōu)化配置和合理利用。把礦產(chǎn)資源有償使用納入產(chǎn)權(quán)管理，還必須把資源補償費的收取同礦產(chǎn)資源實際消耗量掛鉤，進而把礦產(chǎn)資源的實物形態(tài)管理和價值形態(tài)管理結(jié)合起來。為此必須加強專業(yè)管理隊伍建設(shè)，付出必要的管理成本。

    礦產(chǎn)資源是礦山企業(yè)最重要的生產(chǎn)要素，鋁方管礦產(chǎn)資源的節(jié)約還是浪費、濫用還是合理利用，都是由企業(yè)來操作的。因此一定把礦產(chǎn)資源所有者對資源的珍惜和愛護轉(zhuǎn)化成企業(yè)行為。這就要通過企業(yè)對生產(chǎn)要素的核算來影響企業(yè)成本，成本是企業(yè)的生存線和生命線。而生產(chǎn)要素的價格就是企業(yè)成本，充分利用生產(chǎn)要素和成本的關(guān)系，把國家對礦產(chǎn)資源的節(jié)約和合理利用轉(zhuǎn)化為企業(yè)的自覺行為，形成內(nèi)在的激勵和約束機制。為此，應(yīng)當在礦產(chǎn)品核算中增加“資源取得成本”，并形成制度。資源取得成本要包括對礦產(chǎn)資源消耗的補償，這是主要的，還要包括對礦山生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理的補償，以及對土地資源的使用費等。通過這樣的核算，可以把國家保護資源、保護環(huán)境的國策落實到企業(yè)。這就是強化礦產(chǎn)資源補償費管理的深遠意義。

    當前正在推進稅制改革，資源稅和增值稅兩者改革都是要促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，前者側(cè)重優(yōu)化資源利用，后者側(cè)重優(yōu)化社會分工，促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

    增值稅改革有利于資源性產(chǎn)業(yè)發(fā)展優(yōu)化，資源性產(chǎn)業(yè)處于轉(zhuǎn)型升級期，與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)關(guān)系密切。營業(yè)稅改征增值稅可減輕資源性產(chǎn)業(yè)稅負。

    資源稅從價計征擴大了增值稅稅基。

    在礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中主要發(fā)生兩種經(jīng)濟行為，即礦業(yè)權(quán)出讓行為和礦產(chǎn)資源勘查開采行為。產(chǎn)生了四種經(jīng)濟關(guān)系，即由礦業(yè)權(quán)出讓行為產(chǎn)生了礦產(chǎn)資源所有者與礦產(chǎn)資源勘查開采主體之間的權(quán)利過渡經(jīng)濟關(guān)系和國家作為前期投資者與礦業(yè)權(quán)受讓方的投資利益過渡經(jīng)濟關(guān)系，由礦產(chǎn)資源勘查開采行為產(chǎn)生了社會管理者與礦山生態(tài)環(huán)境破壞者之間的經(jīng)濟補償關(guān)系和礦產(chǎn)資源所有者與礦產(chǎn)資源開采主體之間的因開采行為導(dǎo)致礦產(chǎn)資源耗竭的經(jīng)濟補償關(guān)系。

    改革我國礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有權(quán)收益制度的要點是：

    (1)總的原則是，由一個政府部門以一個名目鋁方管收取國家礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有權(quán)收益，以實現(xiàn)礦產(chǎn)資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體和收益征收的明晰。

    (2)資源稅(含礦區(qū)使用費)和礦產(chǎn)資源補償費都取消，不要將稅并入費，也不要將費并入稅，因為二者的名稱和性質(zhì)都有問題，不論如何合并，都不利于厘清其性質(zhì)。

    (3)征收國家礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有權(quán)收益的名目可與國際接軌，稱之為權(quán)利金(Royalty)。

    (4)礦業(yè)權(quán)價款的性質(zhì)不是礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有權(quán)收益

    國家有償出讓礦業(yè)權(quán)時收取的礦業(yè)權(quán)價款，鋁方管是礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)收益，而不是礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有權(quán)收益。

    (5)權(quán)利金的經(jīng)濟內(nèi)涵

    礦產(chǎn)資源具有原有價值，轉(zhuǎn)化為礦產(chǎn)品價格中包含的超額利潤，即絕對礦租和第1形態(tài)級差礦租，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有權(quán)收益就來源于此，也就是權(quán)利金的經(jīng)濟內(nèi)涵。其理論表達式為：

    權(quán)利金＝絕對礦租＋第1形態(tài)級差礦租

    ＝儲量×采礦回收率×礦產(chǎn)品產(chǎn)率×(礦產(chǎn)品市場價格－按平均技術(shù)、管理水平測算的單位礦產(chǎn)品投資、成本)－平均利潤

    絕對礦租和第1形態(tài)級差礦租不宜全額作為權(quán)利金征收，鋁方管應(yīng)充分考慮礦業(yè)的艱苦性，特別是高風(fēng)險性，應(yīng)該獲得高盈利的特點，在核定權(quán)利金時給予礦業(yè)適當優(yōu)惠。

    (6)不應(yīng)在權(quán)利金之外，再對礦業(yè)設(shè)置“超額利潤稅”。

    一則權(quán)利金征收的絕對礦租和第1形態(tài)級差礦租的性質(zhì)就是超額利潤；二則已經(jīng)有對利潤按累進稅率計征的企業(yè)所得稅。所以，再征收“超額利潤稅”又是重復(fù)征稅。

    (7)權(quán)利金從價計征

    權(quán)利金應(yīng)從價計征，即按礦產(chǎn)品銷售收入計征。當?shù)V產(chǎn)品價格波動時，即便權(quán)利金率未及隨之調(diào)整，權(quán)利金也會隨礦產(chǎn)品市場價格的漲跌而增減，一定程度上能反映礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有權(quán)收益的增減。

    (8)權(quán)利金按消耗儲量叢價計征

    權(quán)利金按消耗儲量從價計征。但儲量價格很難取值。鋁方管可按合理的采礦回收率和礦產(chǎn)品產(chǎn)率將消耗儲量換算為合理的礦石產(chǎn)量。具體計算方法是：

    權(quán)利金=消耗儲量×合理采礦回收率×合理礦產(chǎn)品產(chǎn)率×礦產(chǎn)品市場價格×權(quán)利金率

    以上采礦回收率和礦產(chǎn)品產(chǎn)率應(yīng)按社會平均技術(shù)、管理水平合理取值。這樣，如果礦業(yè)權(quán)人采富棄貧、采易棄難、選易棄難，其生產(chǎn)實際采礦回收率和礦產(chǎn)品產(chǎn)率將低于合理的社會平均水平，被他不合理地損失浪費的礦產(chǎn)資源雖然沒有給他帶來收入，但仍要為之繳納權(quán)利金。反之，如果礦業(yè)權(quán)人實際采礦回收率和礦產(chǎn)品產(chǎn)率高于社會平均水平，意味著可得到權(quán)利金的減免。這既能避免國家礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有權(quán)收益的損失，又能對礦業(yè)權(quán)人充分利用礦產(chǎn)資源起到約束和激勵作用。

    (9)權(quán)利金率的確定

    額定權(quán)利金的另一關(guān)鍵在于確定權(quán)利金率。鋁方管若要對全國十多萬個礦山逐一評估其原有價值基礎(chǔ)上，逐一確定權(quán)利金率，顯然工作量太大、費用太高；何況評估涉及的各項參數(shù)要按社會平均技術(shù)、管理水平取值，這是很難的。加以礦產(chǎn)資源原有價值本身具有不確定性和動態(tài)性。因此，權(quán)利金的額定要與礦產(chǎn)資源原有價值完全、準確地相吻合幾乎是不可能的，只能要求額定得盡可能合理。也就是說，鋁方管逐一對每個礦山確定一個真正體現(xiàn)礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有權(quán)收益的權(quán)利金率，可操作性很小。目前確定資源稅稅率的方法是，制定全國統(tǒng)一的礦產(chǎn)資源稟賦優(yōu)勢分級標準和各級的資源稅稅率，據(jù)此評估各礦山的資源稟賦優(yōu)勢等級，確定其資源稅稅率。確定權(quán)利金率可以采用此方法。但現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稟賦優(yōu)勢分級標準還需進一步優(yōu)化；各級的權(quán)利金率需重新核定。至于鋁方管權(quán)利金率的調(diào)整，只有在礦產(chǎn)品價格變化幅度較大，維持時間較長時，才有可能。好在權(quán)利金從價計征，能在一定程度上反映礦產(chǎn)資源資產(chǎn)收益的動態(tài)性。

    (10)權(quán)利金按利潤計征難以操作

    權(quán)利金按利潤征收，理論上更為合理，但難以操作。因為，要核實利潤，與核實銷售收入相比又增加了難度。如果采用實際利潤，需要核實礦山實際投資、成本，不言而喻，這是相當困難的。何況，如果礦業(yè)權(quán)人經(jīng)營管理不善，實際投資、成本偏高，實際利潤偏低，收取的權(quán)利金必將偏低。但所有者不應(yīng)為經(jīng)營者經(jīng)營管理不善買單。如果采用合理利潤，需要選取體現(xiàn)社會平均技術(shù)、管理水平的礦山投資、成本，這將更為困難。

    (11)權(quán)利金的征收

    權(quán)利金應(yīng)由國家礦產(chǎn)資源管理部門為主，鋁方管會同國家財政主管部門征收。一則權(quán)利金的征收專業(yè)性較強；二則礦產(chǎn)資源的管理和礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有權(quán)收益的征收集中在一個政府部門，有利于明晰礦產(chǎn)資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體，簡化礦政管理，促進礦產(chǎn)資源的科學(xué)合理開發(fā)利用，更好地維護國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。

    (12)分好、管好、用好權(quán)利金

    權(quán)利金應(yīng)在中央、地方各級政府和礦產(chǎn)地當?shù)孛癖娭g按合理比例分配。

    歸屬政府的權(quán)利金納入各級政府財政管理和使用。接受同級人大監(jiān)督。

    礦管部門的職責(zé)是合理額定和征收權(quán)利金，鋁方管不負責(zé)權(quán)利金的管理和使用。鋁方管按收支兩條線的原則，礦管部門經(jīng)費不得從權(quán)利金開支。與其它政府部門的經(jīng)費一樣，礦管部門經(jīng)費列入政府財政預(yù)算。

    歸屬政府的權(quán)利金的使用可分為兩部分，一部分用于各級政府當年財政支出，這也是必須的，毋庸贅述。另一部分用于長遠發(fā)展，又可分為用于礦業(yè)和用于社會兩部分，鋁方管實現(xiàn)權(quán)利金的保值、增值，不只造福當代，還造福子孫后代。

    關(guān)于用于礦業(yè)，建議建立礦業(yè)發(fā)展基金，鋁方管用于支持礦產(chǎn)勘查、開發(fā)和礦山生態(tài)環(huán)境的保護、治理。但要引入市場機制，實行有償使用，實現(xiàn)基金的滾動發(fā)展，長盛不衰。鋁方管礦管部門有提出礦業(yè)基金使用建議的職責(zé)和參與立項、結(jié)項審核的權(quán)力。

    關(guān)于用于社會，我們贊同鋁方管建立國家礦產(chǎn)資源主權(quán)基金，鋁方管以及對基金的增值提取礦產(chǎn)資源資產(chǎn)紅利充實社會福利基金的觀點。